高校科研经费间接费用管理实践研究

  高校科研间接费用补偿问题一直是高校科研经费管理关注的焦点。211年,财政部、科技部颁布《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》(财教211434号),首次明确了科研经费间接费用的概念,界定了间接费用的内涵和使用范围,并大幅度高了间接费用的补偿比例。可以说,这一举措在我国科研经费管理史上具有划时代的里程碑意义。目前,国家科技支撑计划、“973”项目、“863”项目在申请和结题环节都已使用直接费用和间接费用的分类方式,国家自然科学基金也已于214年开始启用。相信在不久的将来,间接费用会广泛应用于所有科研项目。 
  一、科研经费间接费用定义与内涵 
  (一)间接费用定义 高校科研成本是高校为完成特定的科学研究任务(科研项目或课题)所耗费的各种资源(生产资料和劳动力)的货币计量,是与科学研究相关及辅助活动的一切支出。科研成本按是否能够进行直接归集分为直接成本和间接费用。直接成本是指在科研过程中发生的与研究直接相关的支出,间接费用是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接成本中列支的相关支出。 
  (二)美国科研经费间接费用内涵 1958年,美国行政管理预算局的前身美国预算局颁布了联邦政府层面针对教育机构的成本核算准则――《A-21通告》(Circular A-21)。该准则经过不断修改完善,成为各国制定科研经费管理制度时效仿和参考的重依据。A-21通告中规定间接费用是指设备与行政管理费用,包括设备折旧和使用成本、利息、运营和维护支出、一般管理支出、院系管理支出、赞助项目管理费、图书馆支出、学生管理与服务费、联邦政府高的间接成本支出补偿等。 
  (三)我国科研经费间接费用内涵 根据我国高校科研经费管理的流程和特点,参照《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》(财教211434号)对间接费用的内涵的规定,本文将间接费用分为四类
  (1)管理费。管理费是指高校相关部门和院系对科研项目供组织管理、经费管理等服务产生的费用。主包括两方面学校管理费,如科技处在项目申报、审批立项、项目验收、项目鉴定、结题和登记备案等环节产生的管理费用,财务处在经费入账、经费核算、项目结题、经费外部审计等环节产生的管理费用,此外参与项目管理的部门还有审计处、校长办公室、国际关系与合作处等;院系管理费,是院系办公室、科研管理人员为项目供综合服务产生的费用。 
  (2)后勤保障费用。后勤保障费用是指科研项目占用固定资产(房屋、设备等)资源及分摊水电气暖供应等公共支出产生的费用。后勤保障费用,既为科研项目供了实验室、仪器设备等硬件条件,更供了必的能源条件。需指出的是,对于有条件对各个实验室装表计数的高校,能够直接归属于该项目的水电气暖费用可计入“燃料动力费”,间接费用只核算无法计量、或需公共摊销的水电气暖费用。 
  (3)科研辅助费用。科研辅助费用是指高校辅助部门,如图书馆、计算机与网络中心、档案馆等部门为高校科研活动供服务产生的费用。由于这些部门为科研项目供的是间接服务,所以目前这些管理服务费用尚未纳入各高校间接费用考量的范围。如,科学研究需使用图书馆的图书期刊资源和电子数据资源、科研项目利用档案馆的资料进行科学研究等。 
  (4)人员绩效支出。人员绩效支出是指承担课题任务的单位为高科研工作绩效安排的相关支出,可用于有工资性收入的科研人员的激励报酬。这是《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》(财教211434号)中最具开拓意义的规定,使得项目支出除了支付给课题组临时聘用人员和没有工资性收入人员(如学生)外,还可以支付给在正常教学任务之余加班加点进行科学研究的老师、教授们。 
  二、间接费用对科研经费管理的意义 
  (一)吸收国外先进管理经验,与国际相接轨 国际经验表明,良好的政策环境以及政府对大学完善的科研资助体系是科研水平长期高速发展的助推器。西方国家对于科研间接费用研究已达5-6年,他们不仅对科研间接费用的定义、存在依据、性质、范围界定有详尽科学的理论阐述,并且在实践中已形成了一套较完整的管理、核算和补偿体系。这些都是值得我国的科研经费管理借鉴学习的。 
  在很长时间内,受到国家经济实力和管理体制等原因的影响,科研“间接费用”这一概念被“管理费”一词所替代,掩盖了“资源占用”的本质。如今,《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》(财教211434号)重新出了“间接费用”这一概念,是我国科研经费管理与国际接轨的新举措。因此,应当充分认识间接费用对科研经费的重性,吸收国外先进经验,研究适合于我国科研经费间接费用的管理方式。 
  (二)高科研占用高校教学资源的补偿比例 以前,我国的科研资助政策与制度只重视对高校科研直接成本的预算,给间接费用很小的补偿空间。然而高校的科研项目越多,在科研投入的管理和配套的设施就越多,负担就越沉重。从国外的资源占用补偿比例来看,美国高校科研间接费用可高达总经费的5%,加拿大约占总成本的2%,爱尔兰占直接成本的25%~3%,瑞典为直接成本的35%,欧盟可高达总经费的6%,澳大利亚约占直接成本的35%。而我国在434号文发布之前,管理费比例一般仅占总经费的5%,远低于其他国家,使得高校不得不挤占部分教学资源。 
  《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》(财教211434号)对间接费用的比例出了新规定间接费用使用分段超额累退比例法并实行总额控制,按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定,即5万元及以下部分不超过2%,超过5万元至1万元的部分不超过13%,超过1万元的部分不超过1%。科学合理的补偿比例,进一步保障了高校的教育资源,使得科研发展的后劲更强。   对于科研用房,目前较常见的占用费计取方式主有两种按用房的平方数乘以每平方占用金额;按实验室的定编人数乘以每人核定面积,对超额面积收缴使用费。科研用房占用费的收取有利于进一步加强科研用房管理,优化资源配置,为高校科研事业供空间保障。 
  (四)绩效支出 在高校支配观和项目负责人支配观下,绩效支出的管理模式有所不同。在高校支配观下,所有科研项目的绩效支出计至全校后统筹管理,由高校人事部门对全校的科研人员进行绩效评价再分配绩效支出。由于科研经费到款不可能都在每年1月,而项目结题验收也不可能都在12月,这种统收统发的方式增加了人事部门考核评价的难度以及分配的不公平性。项目负责人支配观下,在项目立项后由项目负责人自行确定对项目组成员的考核标准和绩效支出分配方案,并上报所在学院或学校进行审批;在项目执行期中根据审批通过的方案发放绩效支出。 
  五、结题决算阶段间接费用管理 
  在预算编制科学合理、会计核算系统可预先设定预算控制的情况下,结题决算阶段只需根据经费使用情况出具报表。在结题过程中常常会出现的与间接费用有关的问题有(1)预算中的科研管理费、资源占用费等小于高校应取的份额,导致预算超额;(2)超额发放绩效支出;(3)项目负责人不理解燃料动力费与水电气暖费、绩效支出与劳务费的区别,使得预算执行混乱,实际支出与预算不符。当出现以上情况时,由于间接经费是不得进行预算调整的,项目负责人应对超标部分进行调账或退还。在国务院、教育部对高校科研经费监管的求越来越高的形势下,高校财务部门应尽快推行科研经费会计核算中预算控制系统的应用。 
  本文系华南理工大学财务管理研究专项“高校科研间接经费管理研究”(编号j2cw-N81386)阶段性研究成果 
  参考文献 
  1冯宝军、李延喜、李建明《基于多属性分析的高校科研经费全成本核算研究》,《会计研究》212年第5期。 
  2韩鹏、彭韶兵《研发信息披露质量测度及制度改进》,《财经科学》212年第7期。 
  3王鹏《大学科研间接成本核算的国际比较》,《中国高教研究》213年第4期。 
  4马红红、孔晓丹《高校科研项目经费财务管理问题研究》,《华南理工大学学报》(社会科学版)212年第6期。 
  5梁《中国高校科研经费使用问题与监管对策分析》,《经济研究导刊》214年第4期。 
  6陈洪转、刘思峰、方志耕、何丽芳《科技工作者视角下的高校科研经费使用问题与对策研究》,《科技进步与对策》212年第21期。